Incitaments-

strukturer

 

Skatteanalys Resumé: Kvalificerade (skattegynnade) personaloptioner

Skatteanalys Resumé: Kvalificerade (skattegynnade) personaloptioner 2025 innehåller en kocentrerad och överskådlig redogörelse för bestämmelser och rättspraxis. Redogörelsen avser de bestämmelser som gäller personaloptioner som förvärvats/förvärvas efter den 31 december 2021.

Resuméns innehållsförteckning kan laddas ner via länken nedan.

Resumén kan laddas ner via länken nedan. Pris 954 kr (inkl. moms).

Kortfattat om incitamentsstrukturer

Förvärv av värdepapper

Alla inkomster och förmåner som erhålls på grund av tjänst är – med undantag för vissa personalvårdsförmåner och förvärv av värdepapper på förmånliga villkor med stöd av kvalificerade personaloptioner (se nedan) – skattepliktig inkomst. Inkomsterna tas upp i inkomstslaget tjänst och beskattas med ca 33 procent kommunal inkomstskatt och med ytterligare 20 procent statlig inkomstskatt (dvs. med sammanlagt ca 53 procent inkomstskatt) över brytpunkten för statlig inkomstskatt.

Med värdepapper avses vanligen aktier, konvertibler, teckningsoptioner, köpoptioner och syntetiska optioner.

Om en anställd, på grund av sin tjänst, förvärvar ett värdepapper på förmånliga villkor uppkommer således en skattepliktig förmån. För den som utger förmånen föreligger vidare skyldighet att betala arbetsgivaravgifter. Om den som utger förmånen är en fysisk person bosatt i utlandet eller en utländsk juridisk person kan dock en arbetsgivare i Sverige, i vissa fall, bli skyldig att betala arbetsgivaravgifterna.

Vissa villkor i sambandet med förvärv av värdepapper (exempelvis, inskränkningar i förfoganderätten) kan medföra att en av följande två frågeställningar aktualiseras.

  • Medför villkoren att det som förvärvet avser inte skatterättsligt kan betraktas som ett värdepapper?
  • Om det som förvärvet avser kan betraktas som ett värdepapper, medför villkoren att värdepappret inte skatterättsligt kan anses förvärvat?

Om villkoren medför att det som förvärvet avser inte skatterättsligt kan betraktas som ett värdepapper eller om det som förvärvet avser kan betraktas som ett värdepapper men villkoren medför att värdepappret anses förvärvat, exemplevis, först i samband med en avyttring kommer det ekonomiska utfallet sannolikt att beskattas som inkomst av tjänst (dvs. som lön).

Det finns också i rättspraxis andra grunder som medfört att det ekonomiska utfallet beskattats som inkomst av tjänst (dvs. som lön) och inte (som den skattskyldige förväntat sig) som inkomst av kapital.

Det är mot bakgrund av ovanstående normalt en bra utgångspunkt att strukturera incitamentsprogram i enlighet med vad som tidigare har godkänts i rättspraxis eller, om så inte sker, överväga att ansöka om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden.

Personaloptioner

En person som på grund av sin tjänst förvärvar en rätt – som inte är ett värdepapper – att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor beskattas för förmånen i inkomstslaget tjänst (dvs. som för lön) det beskattningsår som rätten (personaloptionen) utnyttjas eller överlåts.

Beträffande arbetsgivaravgifter gäller att det är den i vars tjänst personaloptionen förvärvades som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter.

Skattesituationan framgår av bilden nedan.

Kvalificerade personaloptioner (KPO:er)

Om vissa villkor är uppfyllda beskattas inte optionsinnehavaren när han/hon utnyttjar personaloptionen utan först när det med stöd av personaloptionen förvärvade värdepappret avyttras. En sådan personaloption benämns kvalificerad personaloption (eller förkortat, KPO).

Om personaloptionen är kvalificerad uppkommer heller ingen skyldighet, för den i vars tjänst personaloptionen förvärvades, att betala arbetsgivaravgifter.

Bestämmelserna – som är fördelaktiga – omfattar anställda, styrelseledamöter och styrelsesuppleantar i mindre företag vars verksamhet inte bedrivits i mer än tio år. Det är dock många villkor som ska vara uppfyllda för att personaloptionen ska vara kvalificerad.

Vad som gäller beträffande inkomstskatt och arbetsgivaravgifter jämfört med ”vanlig” personaloptioner framgår av bilden nedan.

Behöver du en djupgående analys av en skattefråga eller en second tax opinion?

Advokatbyrån erbjuder expertis och analys för att skapa klarhet i komplexa skatterättsliga frågor.